爲了(le)進一步貫徹國務院《關于推進資本市場(chǎng)改革開放和(hé)穩定發展的(de)若幹意見》(國發[2004]3号)，根據上市公司股權分(fēn)置改革等相關文件，現就股權分(fēn)置改革中非流通(tōng)股股東(以下(xià)簡稱“企業”)有關會計處理(lǐ)規定如下(xià):

　　一、會計科目設置及支付對(duì)價的(de)會計處理(lǐ)

　　企業應當設置“股權分(fēn)置流通(tōng)權”和(hé)“應付權證”科目，分(fēn)别核算(suàn)企業以各種方式支付對(duì)價取得(de)的(de)在證券交易所挂牌交易的(de)流通(tōng)權(以下(xià)簡稱流通(tōng)權)和(hé)企業爲取得(de)流通(tōng)權而發行權證的(de)價值。

　　(一)以支付現金方式取得(de)的(de)流通(tōng)權

　　企業根據經批準的(de)股權分(fēn)置方案，以支付現金的(de)方式取得(de)的(de)流通(tōng)權，應當按照(zhào)所支付的(de)金額，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)以送股或縮股方式取得(de)的(de)流通(tōng)權

　　企業根據經批準的(de)股權分(fēn)置方案，以送股或縮股的(de)方式取得(de)的(de)流通(tōng)權，以成本法核算(suàn)該項長(cháng)期投資的(de)，應當按照(zhào)送股或縮股部分(fēn)所對(duì)應的(de)長(cháng)期股權投資賬面價值，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，貸記“長(cháng)期股權投資”科目；以權益法核算(suàn)該項長(cháng)期投資的(de)，在貸記“長(cháng)期股權投資”科目時(shí)應當按比例貸記相關明(míng)細科目(下(xià)同)。

　　(三)以發行認購(gòu)權證方式取得(de)的(de)流通(tōng)權

　　1、将認購(gòu)權證直接送給流通(tōng)股股東的(de)

　　企業根據經批準的(de)股權分(fēn)置方案，通(tōng)過發行認購(gòu)權證直接送給流通(tōng)股股東方式取得(de)的(de)流通(tōng)權，發行的(de)認購(gòu)權證在相關備查登記簿中予以登記。

　　認購(gòu)權證持有人(rén)行使認購(gòu)權向企業購(gòu)買股份時(shí)，企業應按照(zhào)收到的(de)價款，借記“銀行存款”科目，按照(zhào)行權價低于股票(piào)市場(chǎng)價格的(de)差額，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，按照(zhào)減少股份部分(fēn)所對(duì)應的(de)長(cháng)期股權投資賬面價值，貸記“長(cháng)期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　認購(gòu)權證持有人(rén)行使認購(gòu)權，要求以現金結算(suàn)行權價低于股票(piào)市場(chǎng)價格的(de)差價部分(fēn)的(de)，企業應按照(zhào)實際支付的(de)金額，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應同時(shí)注銷相關認購(gòu)權證的(de)記錄。

　　2、将認購(gòu)權證以一定價格出售給流通(tōng)股股東的(de)

　　企業根據經批準的(de)股權分(fēn)置方案，以一定價格發行認購(gòu)權證方式取得(de)的(de)流通(tōng)權，應按照(zhào)實際收到的(de)金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應付權證”科目。

　　認購(gòu)權證持有人(rén)行使認購(gòu)權向企業購(gòu)買股份時(shí)，企業應按照(zhào)收到的(de)價款，借記“銀行存款”科目，按照(zhào)行權價低于股票(piào)市場(chǎng)價格的(de)差額，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，按照(zhào)行權部分(fēn)對(duì)應全部發行權證的(de)比例計算(suàn)的(de)金額，借記“應付權證”科目，按照(zhào)減少股份部分(fēn)所對(duì)應的(de)長(cháng)期股權投資賬面價值，貸記“長(cháng)期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　認購(gòu)權證持有人(rén)行使認購(gòu)權，要求以現金結算(suàn)行權價低于股票(piào)市場(chǎng)價格的(de)差價部分(fēn)的(de)，應按照(zhào)行權部分(fēn)對(duì)應全部發行權證的(de)比例計算(suàn)的(de)金額，借記“應付權證”科目，按照(zhào)實際支付的(de)金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目。

　　認購(gòu)權證存續期滿，“應付權證”科目的(de)餘額應首先沖減“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目的(de)餘額沖減至零後，“應付權證”科目的(de)餘額計入“資本公積”科目。

　　(四)以發行認沽權證方式取得(de)的(de)流通(tōng)權

　　1、将認沽權證直接送給流通(tōng)股股東的(de)

　　企業根據經批準的(de)股權分(fēn)置方案，通(tōng)過發行認沽權證直接送給流通(tōng)股股東的(de)方式取得(de)的(de)流通(tōng)權，發行的(de)認沽權證在相關備查登記簿中予以登記。

　　認沽權證持有人(rén)行使出售權将股份出售給企業時(shí)，企業應按行權價高(gāo)于股票(piào)市場(chǎng)價格的(de)差額，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，按照(zhào)支付的(de)價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長(cháng)期股權投資”或“短期投資”科目。

　　認沽權證持有人(rén)行使出售權，要求以現金結算(suàn)行權價高(gāo)于股票(piào)市場(chǎng)價格的(de)差價部分(fēn)的(de)，企業應按照(zhào)實際支付的(de)金額，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，貸記“銀行存款”科目。在備查登記簿中應同時(shí)注銷相關認沽權證的(de)記錄。

　　2、将認沽權證以一定價格出售給流通(tōng)股股東的(de)

　　企業根據經批準的(de)股權分(fēn)置方案，以一定價格發行認沽權證方式取得(de)的(de)流通(tōng)權，應按照(zhào)實際收到的(de)金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應付權證”科目。

　　認沽權證持有人(rén)行使出售權将股份出售給企業時(shí)，企業應按行權價高(gāo)于股票(piào)市場(chǎng)價格的(de)差額，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，按照(zhào)行權部分(fēn)對(duì)應全部發行權證的(de)比例計算(suàn)的(de)金額，借記“應付權證”科目，按照(zhào)支付的(de)價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“長(cháng)期股權投資”或“短期投資”科目。

　　認沽權證持有人(rén)行使出售權，要求以現金結算(suàn)行權價高(gāo)于股票(piào)市場(chǎng)價格的(de)差價部分(fēn)的(de)，應按照(zhào)行權部分(fēn)對(duì)應全部發行權證的(de)比例計算(suàn)的(de)金額，借記“應付權證”科目，按照(zhào)實際支付的(de)金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目。

　　認沽權證存續期滿，“應付權證”科目的(de)餘額應首先沖減“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目的(de)餘額沖減至零後，“應付權證”科目的(de)餘額計入“資本公積”科目。

　　(五)以上市公司資本公積轉增或派發股票(piào)股利形成的(de)股份，送給流通(tōng)股股東的(de)方式取得(de)的(de)流通(tōng)權

　　企業根據經過批準的(de)股權分(fēn)置方案，将上市公司資本公積轉增或派發股票(piào)股利形成的(de)股份中非流通(tōng)股股東分(fēn)得(de)的(de)部分(fēn)，送給流通(tōng)股東，應首先按照(zhào)上市公司資本公積金轉增或派發股票(piào)股利進行會計處理(lǐ)。然後，企業比照(zhào)本規定第(二)款的(de)規定對(duì)向流通(tōng)股股東贈送股份進行會計處理(lǐ)。

　　(六)以向上市公司注入優質資産、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的(de)方式取得(de)的(de)流通(tōng)權

　　企業根據經過批準的(de)股權分(fēn)置方案，向上市公司注入優質資産、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的(de)，應按照(zhào)注入資産、豁免債務、承擔債務的(de)賬面價值，借記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目，貸記相關資産或負債科目。

　　(七)以承諾方式取得(de)的(de)流通(tōng)權

　　企業根據股權分(fēn)置方案，以承諾的(de)方式，取得(de)非流通(tōng)股的(de)流通(tōng)權，隻在相關備查簿中予以登記，待承諾實現時(shí)再按照(zhào)本規定的(de)原則進行相關的(de)會計處理(lǐ)。

　　二、取得(de)流通(tōng)權的(de)非流通(tōng)股份出售的(de)會計處理(lǐ)

　　企業取得(de)的(de)流通(tōng)權，平時(shí)不進行結轉，一般也(yě)不計提減值準備，待取得(de)流通(tōng)權的(de)非流通(tōng)股出售時(shí)，再按出售的(de)部分(fēn)按比例予以結轉。企業出售取得(de)流通(tōng)權的(de)非流通(tōng)股時(shí)，按照(zhào)收到的(de)金額，借記“銀行存款”科目，按照(zhào)出售股份部分(fēn)所對(duì)應的(de)長(cháng)期股權投資賬面價值，貸記“長(cháng)期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按應結轉的(de)股權分(fēn)置流通(tōng)權成本，借記“投資收益”科目，貸記“股權分(fēn)置流通(tōng)權”科目。

　　三、财務報表的(de)列報

　　企業應在其資産負債表中的(de)長(cháng)期資産項目内單列“股權分(fēn)置流通(tōng)權”項目反映；應在流動負債項目内單列“應付權證”項目反映。對(duì)于以承諾方式或發行權證方式取得(de)的(de)非流通(tōng)股的(de)流通(tōng)權，應在财務報表附注中予以披露，說明(míng)承諾的(de)具體内容；對(duì)于發行的(de)認購(gòu)權證或認沽權證，也(yě)應在财務報表附注中說明(míng)發行的(de)認購(gòu)權證或認沽權證的(de)具體内容。

　　中華人(rén)民共和(hé)國财政部

　　2005年11月(yuè)14日